Usługi turystyki TOMS

Biura podróży operujące w Polsce i Unii Europejskiej mogą skorzystać z wyjątkowej procedury rozliczania podatku VAT dotyczącej usług turystycznych (TOMS), pod warunkiem spełnienia określonych warunków.

Zasady tej specjalnej procedury (TOMS) dla biur podróży są następujące...

W zakresie przepisów Unii Europejskiej:

Zgodnie z dyrektywą Rady UE 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.), państwa członkowskie Unii Europejskiej stosują specjalną procedurę VAT, zgodnie z niniejszym rozdziałem, dla transakcji dokonywanych przez biura podróży, które działają we własnym imieniu, obsługują klientów i korzystają z dostaw towarów lub usług świadczonych przez innych podatników w ramach świadczenia usług turystycznych. Niniejsza specjalna procedura nie ma zastosowania do biur podróży działających wyłącznie jako pośrednicy. Organizatorów wycieczek uważa się za biura podróży w rozumieniu tego rozdziału.

Zgodnie z artykułem 307 dyrektywy VAT, transakcje dokonywane przez biura podróży zgodnie z warunkami określonymi w artykule 306, w odniesieniu do podróży, uważa się za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego. Pojedyncza usługa podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim, w którym biuro podróży ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego biuro podróży świadczyło usługi.

Podstawą opodatkowania i ceną netto, zgodnie z art. 226 pkt 8, dla pojedynczej usługi świadczonej przez biuro podróży, jest marża biura podróży, czyli różnica między całkowitą kwotą, z wyłączeniem podatku VAT, do zapłaty przez podróżnego, a rzeczywistymi kosztami poniesionymi przez biuro podróży w związku z dostawami towarów lub usług świadczonymi przez innych podatników, jeżeli te transakcje służą bezpośredniej korzyści podróżnego.

Jeżeli transakcje zlecone przez biuro podróży innym podatnikom są dokonywane przez te firmy poza Wspólnotą, świadczenie usług przez biuro podróży traktuje się jako działalność pośrednictwa zwolnioną z VAT na podstawie art. 153. Jeżeli transakcje są dokonywane zarówno wewnątrz i poza Wspólnotą, zwolnieniu może podlegać tylko ta część usług biura podróży, która dotyczy transakcji poza Wspólnotą.

Podatek VAT naliczony biurom podróży przez innych podatników w związku z transakcjami, o których mowa w artykule 307, i które służą bezpośredniej korzyści podróżnego, nie podlega odliczeniu ani zwrotowi w żadnym państwie członkowskim.

Przepisy krajowe w zakresie VAT

Zgodnie z art. 119:

Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
Marża, o której mowa w ust. 1, to różnica między kwotą, którą musi zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników, na rzecz bezpośredniej korzyści turysty. Usługi dla bezpośredniej korzyści turysty obejmują transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie i inne składniki usług turystycznych.
Przepis ust. 1 stosuje się niezależnie od tego, kto nabywa usługę turystyki w przypadku, gdy podatnik:

(uchylony)
działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek
przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników na rzecz bezpośredniej korzyści turysty
(uchylony)

3a. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, są zobowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, uwzględniając wydatki poniesione na nabycie towarów i usług od innych podatników na rzecz bezpośredniej korzyści turysty oraz posiadać dokumenty potwierdzające te kwoty.

Podatnicy, o których mowa w ust. 3, nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych na rzecz bezpośredniej korzyści turysty.
W przypadku świadczenia usług turystycznych, istnieje możliwość, że podatnik wykonuje także usługi własne, oprócz usług nabywanych od innych podatników na rzecz bezpośredniej korzyści turysty. Usługi własne to te, które podatnik świadczy we własnym zakresie w ramach usługi turystycznej. W takiej sytuacji, podstawę opodatkowania dla usług własnych oraz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty należy ustalać oddzielnie. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych, należy stosować przepisy art. 29a.
Podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji, która wykazuje, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka część dotyczy usług własnych.
Usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej.
Jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej.
Przepisy ust. 7 i 8 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Unii Europejskiej.

Podsumowując...

Przepisy UE i krajowe w zakresie podatku VAT umożliwiają korzystanie z procedury TOMS przy świadczeniu usług turystyki.

Aby skorzystać z rozliczenia podatku VAT w ramach tej procedury, przedsiębiorca musi prowadzić faktyczną działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek, polegającą na nabywaniu i organizowaniu usług turystycznych na rzecz klientów w celu świadczenia kompleksowej usługi turystyki.

Podmioty pośredniczące w usługach turystyki nie są uprawnione do korzystania z procedury TOMS zgodnie z przepisami UE i krajowymi.

W ramach specjalnej procedury TOMS, przedsiębiorcy naliczają podatek VAT od marży, czyli różnicy między kosztami nabytych usług i towarów a ceną usług świadczonych na rzecz turystów.

Usługi turystyczne świadczone poza terytorium Unii Europejskiej podlegają stawce podatku VAT wynoszącej 0%.